Operaciones de consorcios y uniones temporales.

¿Se encuentran gravadas con IVA las operaciones de consorcios o uniones temporales?

Tema: Operaciones gravadas de consorcios y uniones temporales.


Fuente

Oficio Número 013051 de 25-05-2016. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.


Concordancias

Legislación

Estatuto Tributario. Artículo 437.


Jurisprudencia

N/A


Doctrina

Órganos de dirección y administración de Consorcios y de Sociedades Anónimas.

¿Se podría equiparar un consorcio con una sociedad anónima?

Consorcios y uniones temporales. Impuesto de renta y complementarios – Actualidad Tributario.

Consorcios y uniones temporales. Impuesto de renta y complementarios – Análisis Tributario.

Consorcios y Uniones temporales – CREE.

Consorcios y Uniones temporales – Declaratoria de zona franca.

Declaratoria de zona franca-Consorcios y Uniones temporales.

CREE permanecerá en el 9% y los consorcios y uniones temporales estarán exonerados de SENA, ICBF y Seguridad Social– Ley 1739 de 2014, Nueva reforma tributaria.

Consorcios y uniones temporales están sometidas a los periodos gravables bimestrales, cuatrimestrales y anuales del artículo 600 del Estatuto Tributario – DIAN – Actualidad.

Consorcios y uniones temporales están sometidas a los periodos gravables bimestrales, cuatrimestrales y anuales del artículo 600 del Estatuto Tributario – DIAN – Análisis.

¿Se encuentran gravadas con IVA las operaciones de consorcios o uniones temporales?

Operaciones de consorcios o uniones temporales: ¿Gravadas con IVA?

Formalización y modificación del RUT: Consorcios – Uniones Temporales – Análisis Tributario.

Formalización y modificación del RUT: Consorcios – Uniones Temporales – Actualidad Tributario.

Sentencia de unificación: Las uniones temporales y los consorcios pueden ser parte en procesos judiciales – Análisis.

Exoneración del pago de aportes parafiscales para los consorcios.

Efectos tributarios de los consorcios del exterior.

Consorcios del Exterior: Tratamiento tributario – Análisis Tributario.

Consorcios del Exterior: Tratamiento tributario – Actualidad Tributario.

Consorcios en el marco de ejecución de contratos.

Sentencia de Unificación: Las uniones temporales y los conorcios pueden ser parte en procesos judiciales.


De conformidad con el artículo 92 de la Ley 30 de 1992, las Instituciones de Educación Superior, los Colegios de Bachillerato y las instituciones de Educación No Formal, no son responsables del IVA, no obstante dicha calidad, no permite concluir que si en una Unión Temporal participa una Universidad, la Unión temporal no es responsable del Impuesto sobre las ventas, dado que se trata de un ente diferente creado con un propósito especial.


Contenido de la Fuente

Oficio Número 013051 de 25-05-2016. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

Bogotá, D.C.

Doctor

FERNANDO PEREIRA TORO

Especialista Financiero

Programa Fortalecimiento a la Defensa Jurídica del Estado

Cra 7 # 75 – 66

Bogotá D.C.

Ref: Radicado 000197 del 24/05/2016

Tema: Impuesto sobre las ventas

Descriptores: Responsables /Consorcios y Uniones Temporales

Fuentes Formales: Artículo 437 del Estatuto Tributario, artículo 11 del Decreto 2242 /15 y artículo 92 de la Ley 30/92.

De conformidad con el artículo 20 del Decreto 4048 de 2008 es función de ésta Subdirección absolver las consultas escritas que se formulen sobre la interpretación y aplicación de las normas tributarias de carácter nacional, aduaneras y cambiarias en lo de competencia de la Entidad.

En el escrito de la referencia, manifiesta que dentro de un proceso para celebrar una contratación, de la Agencia Nacional de Defensa Jurídica del Estado, un oferente es una Unión Temporal conformada por un particular y una Universidad, por lo cual manifiestan que no liquidan IVA en su propuesta dada la naturaleza de la Universidad al no ser responsable de este impuesto; por tal razón se esboza la siguiente pregunta:

PREGUNTA

En un contrato celebrado con una Unión Temporal, en la cual uno de sus integrantes es una Universidad, se causa el Impuesto sobre las ventas? o solo en el 50% correspondiente al otro asociado?

RESPUESTA:

En primer lugar hay que señalar que el artículo 437 del Estatuto Tributario consagra quienes son responsables del impuesto sobre las ventas:

«ARTÍCULO 437. LOS COMERCIANTES Y QUIENES REALICEN ACTOS SIMILARES A LOS DE ELLOS Y LOS IMPORTADORES SON SUJETOS PASIVOS. Son responsables del impuesto:

a. En las ventas, los comerciantes, cualquiera que sea la fase de los ciclos de producción y distribución en la que actúen y quienes sin poseer tal carácter, ejecuten habitualmente actos similares a los de aquellos.

b. En las ventas de aerodinos, tanto los comerciantes como los vendedores ocasionales de éstos.

c. Quienes presten los servicios gravados;

d. Los importadores

(…)

Los consorcios y uniones temporales cuando en forma directa sean ellos quienes realicen actividades gravadas, (Inciso adicionado por el artículo 66de la Ley 488 de 1998) (…)»

Se observa como la ley de manera expresa consagra que si el Consorcio o Unión Temporal de manera directa efectúa la realización del servicio no se tendrá en cuenta la calidad de cada uno de los integrantes, sino que será directamente responsable del IVA y deberá cumplir con las obligaciones derivadas de su condición de responsable, contrario sensu si cada uno de los integrantes desarrolla la actividad gravada, cada uno será o no responsable del impuesto – si tiene tal calidad- y deberá cumplir con las obligaciones propias de la misma.

En este sentido la doctrina de la entidad de manera reiterada, en el Oficio No. 066656 de 11 de julio de 2008, confirmó la interpretación dada:

«(…) Al respecto la doctrina de este Despacho al estudiar un caso similar señaló en el oficio 052809 del 27 de mayo de 2008 lo siguiente:

“… El artículo 437-1 del Estatuto Tributario estableció la retención en la fuente a título del impuesto sobre las ventas, con el fin de facilitar, acelerar y asegurar su recaudo, la cual se deberá practicar en el momento en que se realice el pago o abono en cuenta, lo que ocurra primero.

El mismo legislador se ocupó de señalar los agentes de retención a título de este tributo así como concedió la facultad a la DIAN para designar a otros mediante resolución.

Por su parte la Ley 488 de 1998, en su artículo 66, prevé que se consideran responsables del IVA los consorcios y uniones temporales cuando en forma directa sean ellos quienes realicen actividades gravadas, en este evento deben cumplir con las obligaciones formales que son propias de los responsables, como el de inscribirse en el RUT, facturar a su nombre, declarar y pagar. Sin que ésta sola circunstancia los haga agentes de retención a título de impuesto sobre las ventas, pues para serlo, como ya se indicó, debe mediar la designación legal o la decisión de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales mediante resolución, ya como gran contribuyente o como agente retenedor, propiamente dicho, a menos que como responsable del régimen común contrate con un responsable del régimen simplificado o un extranjero sin residencia o domicilio en el país, en cuyo caso es retener….


 

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